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其他項(xiàng)目疑難解答

淮南市壽縣高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)好處雖多,研發(fā)費(fèi)用核算要了解清楚

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淮南市高新技術(shù)企業(yè)也是有政府資金獎(jiǎng)勵(lì)的,并且還可以享受稅收優(yōu)惠,對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)誘惑都不小,但同時(shí)難度也不小。關(guān)于其財(cái)務(wù)上的研發(fā)費(fèi)用核算就是不可避免的一道難關(guān)。研發(fā)費(fèi)用不僅影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),更可以從研發(fā)費(fèi)的考核中看到企業(yè)的真實(shí)的研發(fā)能力,下面主要從以下幾個(gè)方面講解研發(fā)費(fèi)用的核算。

1、研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)
1.1、統(tǒng)計(jì)的難點(diǎn)
研發(fā)人員,是指從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員。主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。
對(duì)人員人工的審核,關(guān)鍵是對(duì)研發(fā)人員的范圍認(rèn)定和費(fèi)用金額的歸集。如果參與研究開(kāi)發(fā)的人員不是專(zhuān)職從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或同時(shí)參與多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,其薪酬如何分?jǐn)側(cè)胙芯块_(kāi)發(fā)項(xiàng)目、如何在不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目間分?jǐn)偩统蔀閷徍说闹攸c(diǎn)和難點(diǎn)。主要表現(xiàn)在一下幾方面:
①部分申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)的管理層,在對(duì)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理的同時(shí),往往也參與研究開(kāi)發(fā)工作,如何將其薪酬計(jì)入研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)沒(méi)有明確規(guī)定。
②有些研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)涉及多個(gè)部門(mén),甚至多個(gè)企業(yè),在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困難。

③有不少申報(bào)企業(yè)為了達(dá)到增加研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的目的,將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)中未列示的管理人員(包括業(yè)主)、生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)入研究開(kāi)發(fā)人員人工。

1.2、應(yīng)對(duì)措施
1)重點(diǎn)檢查應(yīng)付工資、管理費(fèi)用明細(xì)賬,全年各月份工資表,全年個(gè)人所得稅申報(bào)表,勞動(dòng)合同、教育背景(必要時(shí)通過(guò)檢查學(xué)歷證明,以確定研發(fā)人員是否具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)背景)、工作經(jīng)驗(yàn)和參加社會(huì)保險(xiǎn)等資料,結(jié)合研究開(kāi)發(fā)部門(mén)人員名單,確定研發(fā)人員的工資費(fèi)用是否真實(shí),計(jì)算是否正確。
2)對(duì)受雇的研發(fā)人員,需取得累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的證據(jù)。

3)對(duì)企業(yè)存在多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的,按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集。若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目,應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)?。如申?bào)企業(yè)因不能正確地對(duì)工作量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)而常采用其他方法進(jìn)行分?jǐn)?,?yīng)檢查其分?jǐn)偟暮侠硇浴?/span>


2、研發(fā)費(fèi)用直接投入核算
2.1、核算難點(diǎn)
《工作指引》中較明確規(guī)定了直接投入的開(kāi)支范圍,但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)中的材料費(fèi)品種繁多,部分領(lǐng)料單上亦未寫(xiě)明具體用于什么研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,直接投入的認(rèn)定和分配缺乏可行的依據(jù)。

此外,很多申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目,發(fā)生的研發(fā)費(fèi)分別記載于不同的會(huì)計(jì)科目,如實(shí)驗(yàn)車(chē)間成本、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等,而不同會(huì)計(jì)科目之間又不存在對(duì)申報(bào)明細(xì)表而言的勾稽關(guān)系。因此,申報(bào)企業(yè)將非研發(fā)材料成本計(jì)入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。


2.2、應(yīng)對(duì)措施
1)對(duì)于日常生產(chǎn)領(lǐng)用材料和研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)用材料的區(qū)分,除通過(guò)重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購(gòu)入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等外,審計(jì)人員還可以考慮進(jìn)行如下分析判斷:
①總量領(lǐng)用的合理性判斷;
②研究開(kāi)發(fā)材料領(lǐng)用的月均波動(dòng)情況是否合理;
③領(lǐng)用材料與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性判斷,必要時(shí)可以考慮利用外部專(zhuān)家工作。如,聘請(qǐng)行業(yè)專(zhuān)家,對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)直接投入的品種、數(shù)量、質(zhì)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià);
④重點(diǎn)對(duì)研究開(kāi)發(fā)材料所形成的實(shí)物成果進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)及殘次品的銷(xiāo)售進(jìn)行綜合判斷。如,電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用的銅等重要材料,在考慮殘次品銷(xiāo)售的前提下,需要對(duì)期末實(shí)物庫(kù)存的合理性進(jìn)行判斷。
2)對(duì)于直接購(gòu)入的能源、材料等,需要通過(guò)檢查購(gòu)入發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫(kù)單、領(lǐng)料單等確認(rèn)其真實(shí)性,并聘請(qǐng)相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家,確定購(gòu)入的能源、材料等與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性。

3)對(duì)動(dòng)力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)等,可以采用工作量等合理的方法,分?jǐn)傆?jì)入各研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本。

3、固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
3.1、難點(diǎn)

固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo),是指為開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用,包括研究開(kāi)發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

3.2、應(yīng)對(duì)措施
1)重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬;檢查申報(bào)企業(yè)年度新增固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單;實(shí)地查看該部分設(shè)備,核對(duì)資產(chǎn)用途(檢查使用說(shuō)明書(shū)等),確定其是否真實(shí)存在,是否用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。
2)結(jié)合固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn),核對(duì)與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符;檢查購(gòu)入時(shí)已計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的固定資產(chǎn),是否單獨(dú)管理,是否存在重復(fù)計(jì)提折舊的情況。
3)復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷(xiāo)的正確性及相關(guān)性,關(guān)注前后各期折舊政策及方法的一致性:
①檢查是否屬于為執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備或研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用;
②檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的一致,且前后各期是否保持一致,折舊或攤銷(xiāo)的計(jì)算是否正確;
③對(duì)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn),檢查折舊或攤銷(xiāo)的分配方法是否合理,且前后各期是否保持一致,分配的金額是否正確。

4)對(duì)屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的,檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠?,且前后各期是否保持一致,分?jǐn)偟慕痤~是否正確。

以上從研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)、研發(fā)費(fèi)用直接投入核算、固定資產(chǎn)折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用四個(gè)方面解析,更多細(xì)節(jié)部分臥濤下次再與您共同探討。

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